ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2006 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2006 N 21-11/68265@
<О СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ, УПЛАЧЕННОЙ ПО ДОГОВОРУ ДОБРОВОЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ, НЕ ОБЛАГАЕМОЙ ЕСН И НДФЛ>

Вопрос: Благотворительный фонд, являющийся некоммерческой организацией, не ведет предпринимательскую деятельность. Фонд заключил договор добровольного медицинского страхования работников сроком на один год. Страховая премия уплачена единовременно и в полном объеме. В результате экономии фонда оплаты труда размер страховой премии превысил 3% от ФОТ за данный период. Возникает ли обязанность по уплате ЕСН и НДФЛ с суммы, превышающей 3% от ФОТ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 2 августа 2006 г. N 21-11/68265@

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН организациями, производящими выплаты в пользу физических лиц, учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования .
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ из налоговой базы по ЕСН исключаются суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.
Указанной нормой не предусмотрены количественные ограничения льгот в части страховых платежей по договорам добровольного медицинского страхования.
Правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения в РФ определены Законом РФ от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации".
Таким образом, при соблюдении норм, установленных подпунктом 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ, касающихся срока действия договора и предусмотренных им страховых рисков, а также при соблюдении требований Закона N 1499-1, вся сумма страховых платежей , произведенных благотворительным фондом по договору добровольного медицинского страхования работников, не облагается ЕСН.
На основании пункта 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и медицинских расходов застрахованных физических лиц.
Таким образом, сумма страховой премии, уплаченная фондом по договору добровольного медицинского страхования своих работников, не облагается НДФЛ у таких работников независимо от ее размера.

Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев