ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 03.08.2007 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 03.08.2007 N 28-11/074491
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДФЛ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, ВОЗНИКАЮЩИХ В РЕЗУЛЬТАТЕ ОПЕРАЦИЙ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО КУПЛЕ-ПРОДАЖЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ>

Вопрос: Подлежат ли налогообложению НДФЛ курсовые разницы, возникающие в результате операций физических лиц по купле-продаже иностранной валюты по курсу ниже официального курса ЦБ РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 3 августа 2007 г. N 28-11/074491

В статье 41 НК РФ установлено, что доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ.
Вместе с тем главой 23 НК РФ не предусмотрен доход в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Доход в виде курсовой разницы аналогичен материальной выгоде от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, предусмотренной в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.
Однако в статье 212 НК РФ содержится исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей исчисления НДФЛ. Курсовые разницы в этом перечне не поименованы.
Следовательно, курсовая разница не может быть признана доходом и соответственно являться объектом обложения НДФЛ.
Вместе с тем к указанным сделкам покупки иностранной валюты в установленных случаях могут применяться положения статьи 40 НК РФ, а также подпункта 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ в случае приобретения иностранной валюты у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику - физическому лицу.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Е.О. Карпова