ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2006 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2006 N 19-11/67851
<О ПОРЯДКЕ УЧЕТА РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ>

Вопрос: Каков порядок учета рекламных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 2 августа 2006 г. N 19-11/67851

Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов .
При этом расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, относятся расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров , деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 данной статьи.
В соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях главы 25 НК РФ относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2-4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Согласно статье 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Понятие "реклама" понимается для целей налогообложения прибыли в том значении, которое используется в Федеральном законе от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе" . С 1 июля 2006 года указанный Закон на основании статьи 40 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" утрачивает силу.
В соответствии со статьей 2 Закона N 108-ФЗ рекламой признается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях , которая предназначалась для неопределенного круга лиц и призвана была формировать или поддерживать интерес к этому юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в полном размере могут быть учтены только рекламные расходы, указанные в абзацах 2-4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, все остальные расходы на рекламу, относящиеся к таковым согласно Закону N 108-ФЗ, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой на основании статьи 249 НК РФ. При этом все указанные расходы должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Руководитель Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова