ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 11.02.2000 N 03-12/3375
"О ЛЬГОТЕ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ"

Вопрос: Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в подп. "б" п. 1 ст. 6 установил возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы затрат предприятий на содержание учреждений здравоохранения, в том числе затрат на эти цели при долевом участии предприятий в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти . Направленное в целях разъяснения письмо Госналогинспекции по г. Москве от 15.12.94 N 11-13/16155 уточнило, что "указанная льгота уменьшает налогооблагаемую прибыль для исчисления налога как в республиканский, так и в городской бюджет при условии, что она не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льготы, более чем на 50 процентов".
Кроме того, в соответствии с Законом города Москвы от 18.06.97 N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" предусмотрено освобождение от налогообложения прибыли, направленной предприятиями учреждениям здравоохранения.
В связи с изложенными правовыми нормами возникает ряд вопросов, имеющих главенствующее значение для предприятий, готовых участвовать в оплате затрат госпиталя.
Во-первых, могут ли предприятия использовать льготу по подп. "б" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 в случае долевого участия этих предприятий в расходах по содержанию федерального учреждения здравоохранения ? В отношении затрат при долевом участии не имеется разъяснений о том, на чьем балансе должно находиться учреждение здравоохранения:
а) на балансе одного из участвующих в содержании предприятий;
б) в определенной части на балансе всех предприятий, принимающих долевое участие в содержании;
в) не обязано быть на балансе какого-либо предприятия, а может быть государственным или муниципальным учреждением.
Во-вторых, в каком соотношении осуществленные предприятиями затраты должны уменьшать налогооблагаемую прибыль для исчисления налога в федеральный бюджет и в бюджет субъектов РФ:
а) уменьшается только сумма налога, зачисляемого в федеральный бюджет;
б) уменьшается только сумма налога, зачисляемого в бюджет субъекта;
в) уменьшаются обе суммы пропорционально установленным федеральной ставке и ставке субъекта Федерации?
В-третьих, каков предельный размер возможных отчислений предприятий на содержание учреждения здравоохранения при долевом участии? Указанный в Законе РФ от 27.12.91 критерий - нормы, установленные местными органами государственной власти, - определяет необходимый размер расходов учреждения здравоохранения. Имеется ли дополнительное ограничение, устанавливающее максимальный размер отчисления в виде определенной доли налогооблагаемой прибыли предприятия?
Последний вопрос: может ли предприятие, осуществляющее на основе долевого участия отчисления на содержание учреждения здравоохранения и использующее в связи с этим льготу по подп. "б" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91, одновременно использовать льготу по п. 6 ст. 2 Закона города Москвы от 18.06.97 N 19?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 11 февраля 2000 г. N 03-12/3375

О ЛЬГОТЕ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 с изменениями и дополнениями "О налоге на прибыль предприятий и организаций", подп. "б" п. 1 ст. 6, установлено, что при исчислении налога на прибыль в целом, в том числе в части, зачисляемой в федеральный и городской бюджет, облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятий на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.
Финансирование указанных объектов в порядке долевого участия может осуществляться как при условии наличия у предприятий права общей собственности на объект, так и при наличии договора о совместном использовании сторонами жилищного фонда или объектов социально - культурной сферы.
Кроме того, организация - инвестор должна заключить договор о долевом участии в финансировании с балансодержателем объекта и перечислять средства на его счет.
При этом такой договор должен определять долю расходов, финансируемую каждой из сторон.
В письме Госкомстата России, Минфина России и Государственной налоговой службы от 23.12.92 N 17-1-17/179, 04-02-04, ВГ-6-01/458 "О порядке предоставления льгот по налогу на прибыль" дан перечень объектов социальной инфраструктуры, находящихся на балансе предприятий, фактические затраты на содержание которых исключаются из облагаемой налогом прибыли.
В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 09.07.96 N 02-2-12 при отнесении конкретных объектов к одной из перечисленных выше категорий объектов социальной инфраструктуры в целях применения льготы по налогу на прибыль следует руководствоваться Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства ".
В городе Москве распоряжением Мэра от 22.08.97 N 654-РМ утверждены годовые нормативы затрат предприятий и организаций всех организационно - правовых форм и форм собственности по содержанию находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий, принимаемые при определении прибыли, подлежащей исключению из налогообложения, согласно приложению к данному распоряжению .
Затраты на содержание указанных объектов должны быть произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Кроме того, для целей исчисления данной льготы по налогу на прибыль при долевом финансировании объектов социально -
культурной сферы и жилищного фонда затраты на их содержание принимаются в пределах норм пропорционально доле расходов, финансируемой каждой из сторон.
Для целей применения данной льготы к затратам и расходам предприятий по содержанию названных объектов относятся затраты и расходы по их текущему содержанию, аналогичные поименованным в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции , включаемых в себестоимость продукции , и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.
На основании вышеизложенного безвозмездное перечисление денежных и иных средств одним юридическим лицом другому юридическому лицу в качестве финансовой помощи является одной из форм его добровольного участия в деятельности этой организации и не может рассматриваться в качестве расходов на содержание объектов социально - культурной сферы, и, следовательно, предприятия и организации, перечисляющие средства Центральному военному госпиталю Федеральной службы безопасности Российской Федерации, не могут получить льготу в виде освобождения от уплаты налога в части затрат, направляемых на содержание данного учреждения.
Кроме того, предприятия и организации, пользующиеся льготами по налогу на прибыль в соответствии с вышеуказанным Законом, имеют право воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты налога в части, зачисляемой в бюджет г. Москвы, в соответствии с пунктом 6 статьи 2 Закона города Москвы от 18.06.97 N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" после использования аналогичной льготы, установленной Законом Российской Федерации.
На основании пункта 6 статьи 2 Закона города Москвы освобождается от налогообложения прибыль, направленная предприятиями, организациями и учреждениями, но не более 1 процента облагаемой налогом прибыли, предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения.
Необходимо учитывать, что право на налоговые льготы, установленные данным Законом, возникает в том отчетном периоде , в котором произведены фактические затраты ; под прибылью, в пределах 1 процента которой может быть засчитан взнос как налоговая льгота, понимается показатель, рассчитанный по стр. 6 Расчета налога от фактической прибыли согласно приложению N 8 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин