ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 12.04.2007 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/033709
<О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ИСПОЛНЕНИИ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА>

Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты НДС при исполнении российской организацией обязанностей налогового агента?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 12 апреля 2007 г. N 19-11/033709

В соответствии с пунктом 1 статьи 161 НК РФ при реализации товаров , местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров с учетом налога.
При этом на основании норм статьи 161 и статьи 153 НК РФ налоговая база по НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров , полученных им в денежной и натуральной форме.
С учетом главы 21 НК РФ налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров на территории РФ.
Налоговая база, указанная в пункте 1 статьи 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары у указанных в пункте 1 статьи 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.
Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
В абзаце втором пункта 4 статьи 174 НК РФ установлен особый порядок уплаты НДС налоговыми агентами, приобретающими у иностранных лиц работы , местом реализации которых является территория РФ, и выплачивающими таким иностранным лицам денежные средства.
Таким образом, уплата НДС в бюджет российскими организациями, исполняющими обязанности налогового агента, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, при приобретении товаров, местом реализации которых признается территория России, производится в общеустановленном порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 174 НК РФ. То есть не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором осуществляется оплата товаров, принадлежащих иностранному лицу, неденежными средствами.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина