ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 12.04.2007 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/033668
<О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СУММ ДОХОДА, ПОЛУЧЕННЫХ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИЕЙ ОТ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ ПЕРЕВОЗОК>

Вопрос: Российская организация для перевозки своего груза из-за рубежа в РФ заключила договор с иностранной компанией-перевозчиком. Подлежат ли доходы, полученные иностранной компанией от осуществления международных перевозок, обложению налогом на прибыль в РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 12 апреля 2007 г. N 19-11/033668

Согласно статье 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.
На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для данной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии с положениями статьи 309 НК РФ.
В подпункте 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией , относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты в РФ.
Под международными перевозками для целей главы 25 НК РФ понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.
Следовательно, доходы, выплачиваемые российской организацией иностранному перевозчику в связи с осуществлением им международной перевозки, подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ. При этом объектом налогообложения по налогу на прибыль в указанном случае является вся стоимость перевозки, которую осуществляет иностранный перевозчик .
Налог с доходов, выплачиваемых иностранной организации, исчисляется и удерживается российской организацией - налоговым агентом в порядке, установленном статьей 310 НК РФ.
Налог с доходов иностранной организации от международных перевозок исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 статьи 284 НК РФ. То есть по ставке 10%.
При этом если иностранная организация является резидентом государства, с которым РФ имеет международный договор , регулирующий вопросы налогообложения, и представила налоговому агенту документ, предусмотренный пунктом 1 статьи 312 НК РФ, налогообложение доходов указанной иностранной организации у источника выплаты в РФ производится с учетом положений такого международного договора.
Согласно требованиям статей 24, 289 и 310 Налогового кодекса РФ на налогового агента также возлагаются обязанности по представлению в налоговый орган РФ по месту постановки на учет налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, форма которого утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина